【國際稅收】關聯企業無形資產跨境交易中的稅務考量

發布日期：2019-08-03 11:08 來源：m.aqdxzy.com

因此，我們需要提醒的是，在關聯企業各類無形資產的跨境交易中，如果采取以往激進的手法，則可能進入偷漏稅的雷區，引發不必要的損失。

   舉個營銷類無形資產的例子：  

A公司為總部在B國的跨國企業，其在中國設立C公司，負責生產和銷售A公司授權的某品牌的家用電器，該品牌的所有權歸屬于母公司A，C公司每年按照銷售額的一定比例（2%）支付商標費給A集團，并代扣代繳企業所得稅和增值稅。

與此同時，C公司將每年支付的商標費稅前扣除，作為成本支出在企業所得稅稅前扣除。

近期，C公司被當地稅務機關進行轉讓定價調查，當地稅務機關經過轉讓定價調查后發現，該品牌雖然所有權歸屬于A公司，但是該品牌通過C公司的維護，近年來大大提高了在中國的市場知名度，C公司在該品牌的維護中也花費了大量的市場營銷費用（如廣告費、推廣費等），隨著品牌知名度的推廣，導致C公司生產的電器銷售額逐年增加。綜上，稅務機關認為，如果C公司僅僅按照固定的銷售比例支付商標使用費給A公司，則顯然未充分考慮C公司在無形資產開發、價值提升、維護、保護、應用和推廣中的價值貢獻，顯然是不合理的，故稅務機關對C公司支付境外的商標費進行了特別納稅調整，補繳了企業所得稅。

在這個案例內，我們發現跨境交易中的無形資產，往往和雙方在價值貢獻中所起到的作用有關。無形資產具有價值貢獻難以量化的特點，而受控交易各方在無形資產開發、提升、維護和保護等各階段行使職能和承擔風險，又難以從法定權利或合同安排中得到清晰準確的信息。同時，以往多數的無形資產跨境交易合同條款，僅從無形資產所有權的角度明確“所有者”和“使用者” 角色，更側重強調 “所有者”對利潤的絕對占有，以及 “使用者”對使用費的絕對承擔，卻極少提及“使用者”對維護和提升無形資產價值的責任條款，忽視其相對付出 。

通過案例可以看出，C公司在品牌的維護和提升價值中發揮了實質性的作用，對該品牌在中國市場知名度的提升起到深刻的意義，并引起中國市場銷售額的增長，理應取得一定的補償。如果一味僅補償品牌所有者A，顯然無視了品牌使用者的作用。所以，理應強化品牌使用者C公司在維護和提升品牌價值中的作用和補償，而不是單單強調品牌法律所有者對于品牌利潤的絕對占有。

2017年，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于發布《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號 ），吸收了避免雙重征稅協定以及經濟合作與發展組織（OECD）的稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）項目下達成的一些國際共識，對無形資產跨境交易轉讓定價提出了新的明確規定。

根據此公告第三十一條的內容，我們有必要提醒您注意的是，在您與關聯方轉讓或者受讓無形資產（如品牌商標權）使用權而收取或者支付的特許權使用費，應當根據下列情形適時調整，如果您自身未適時調整的，稅務機關可以實施特別納稅調整：

此外，無形資產交易中，對于出現了以下情形的，稅務機關有權全額進行特別納稅調整。

我們特別要注意的是，上述可全額進行特別納稅調整的前提條件之一是不符合獨立交易原則，這也意味著，即使發生了上述三類項目，如支付了境外關聯公司某項商標使用費、該商標未給企業帶來相應的經濟利益，但支付的費用符合獨立交易原則的話，中國稅務機關仍可以認可支付境外的商標使用費用，不對其進行全額調整，企業在無形資產跨境交易的稅務安排中亦應關注到此類細節，用好此類規定，更好的做好稅務規劃。

以上就是本期我們對于無形資產跨境交易涉稅問題的一些思考，在分享的同時希望拋磚引玉。值得一提的是，無形資產在實際的經濟活動中有很多種形式，如例子中提到的商標費，還有技術使用費、專利費、外觀使用費等多種形式；某些情況下服務費形式的收付如果不符合獨立交易原則的分析結果、也有可能被認定為是針對無形資產的特許權使用費。如果您對產業配置中遇到無形資產轉讓相關對問題仍有疑問，建議與晉昇國際專業人士聯系（咨詢電話：400-833-0866）。

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